領(lǐng)軍論壇丨天津市中小會計師事務(wù)所質(zhì)量控制研究

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天津市中小會計師事務(wù)所質(zhì)量控制研究

領(lǐng)導(dǎo)論壇

關(guān)于作者

周??，天津財經(jīng)大學(xué)碩士，高級會計師，注冊會計師，2013年入選天津市第二批注冊會計師行業(yè)領(lǐng)軍人才，2017年畢業(yè)，現(xiàn)任質(zhì)量控制部負責(zé)人中勤萬信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙天津分公司）部。

【】在當(dāng)今社會，會計信息背后隱藏著各種經(jīng)濟利益。國內(nèi)外會計信息造假案件不斷涌現(xiàn)，造假手段越來越隱蔽，造假程度不斷升級。被處罰的會計師事務(wù)所主要是中小型會計師事務(wù)所。中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量不足的原因有很多，但主要原因是會計師事務(wù)所對自身質(zhì)量控制不夠重視，目光短淺，過度追求經(jīng)濟利益。內(nèi)部質(zhì)量控制缺失、碎片化、缺乏有效實施。因此，如何建立有效的內(nèi)部質(zhì)量控制體系，確保一系列審計質(zhì)量控制措施得到全面落實，全面提高審計質(zhì)量，是整個審計行業(yè)必須關(guān)注的課題。

本文共分四章，第一章主要闡述研究背景??和研究意義。第二章介紹了一個案例，闡述了該案例中審計質(zhì)量控制存在的問題并分析了原因。第三章天津中小會計師簡介企業(yè)質(zhì)量控制存在問題。第四章針對存在的問題提出改進建議。

關(guān)鍵詞： 審計質(zhì)量 會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制

一、研究背景及意義

我國注冊會計師制度恢復(fù)以來，注冊會計師行業(yè)取得了快速發(fā)展，會計師事務(wù)所也得到了快速發(fā)展，各方面都取得了豐碩的成果。近年來，會計師事務(wù)所、注冊會計師審計差錯、虛假審計報告等事件不斷曝光，對注冊會計師行業(yè)產(chǎn)生了較大影響。

天津市注冊會計師協(xié)會根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會（天津市）制定的《2019年全國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作方案》制定了《關(guān)于開展2019年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》會計師事務(wù)所）2019年第77號），《通知》中質(zhì)量控制體系檢查的重點內(nèi)容為：

在會計師事務(wù)所全面自查的基礎(chǔ)上，從第一輪檢查開始，檢查機構(gòu)的質(zhì)量控制體系就在設(shè)計中。和落實問題，以及發(fā)現(xiàn)問題的整改落實情況。結(jié)合事務(wù)所自查報告，找出質(zhì)量控制中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，針對總會計師（首席合伙人）對業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、業(yè)務(wù)承接與維護、人力資源等關(guān)鍵要素進行針對性設(shè)計資源。 、 執(zhí)行公司質(zhì)量控制體系的檢查程序，根據(jù)業(yè)務(wù)項目檢查結(jié)果評估公司質(zhì)量控制體系設(shè)計和運行的有效性，為公司改進和改進關(guān)鍵環(huán)節(jié)提供切實有效的指導(dǎo)。質(zhì)量控制系統(tǒng)。幫助企業(yè)提高系統(tǒng)性風(fēng)險防范能力的建議和指導(dǎo)。同時，要加強對事務(wù)所和注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范的檢查，重點關(guān)注與獨立性相關(guān)的政策和程序是否建立并有效監(jiān)控。

二、天津市中小會計師事務(wù)所質(zhì)量控制案例分析

筆者近年來參加了天津市注冊會計師協(xié)會組織的天津市會計師事務(wù)所質(zhì)量檢查。小會計事務(wù)所未能建立合理有效的質(zhì)量控制體系導(dǎo)致的執(zhí)業(yè)質(zhì)量風(fēng)險。

有限責(zé)任會計師事務(wù)所是有限責(zé)任公司，注冊會計師協(xié)會對其執(zhí)業(yè)行為進行了質(zhì)量檢查。檢查范圍主要包括公司質(zhì)量控制體系的設(shè)計和建立、運作的有效性、職業(yè)道德規(guī)范的遵守情況等。 ，會計師事務(wù)所出具的業(yè)務(wù)報告20度，1-6月，質(zhì)量控制在實踐中和新審計準(zhǔn)則的執(zhí)行和執(zhí)行情況。在考察過程中，筆者了解到：

（一）公司股權(quán)結(jié)構(gòu)

會計師事務(wù)所注冊資本100萬元，股東5人，均為注冊會計師。張三出資比例為1萬元，出資比例為60；

筆者對該公司股東進行了詢問程序，了解到以下情況：

本所法定代表人（總會計師）張三于2009年1月從其他事務(wù)所調(diào)入本所，接受原董事60股股份轉(zhuǎn)讓后擔(dān)任總會計師。據(jù)張三介紹，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時僅向工商部門報送了轉(zhuǎn)股協(xié)議，并無貨幣資金實際出資。實際投資者是非注冊會計師。張三對該公司沒有實際控制權(quán)。

股東李斯本應(yīng)出資18萬元，但他并沒有實際出資。他的本質(zhì)是名義上的股東，實際的投資人是非注冊會計師。

（二）業(yè)務(wù)報告授權(quán)

筆者在檢查過程中發(fā)現(xiàn)，該事務(wù)所的注冊會計師存在未經(jīng)總會計師授權(quán)直接對外出具報告的情況。查驗發(fā)現(xiàn)：①驗內(nèi)字（2015）AA號，驗資報告簽字注冊會計師為劉、徐，驗資業(yè)務(wù)質(zhì)量控制流程顯示，第三級審稿人是徐； ②、嚴內(nèi)字（2014）AB號，簽署驗資報告的注冊會計師為劉、徐，驗資業(yè)務(wù)質(zhì)量控制流程顯示三級審核人為徐。據(jù)悉，徐某是該事務(wù)所的副總會計師，但未經(jīng)總會計師授權(quán)。

(3) 檔案管理

在檢查過程中，筆者發(fā)現(xiàn)該事務(wù)所沒有制定檔案管理制度。事務(wù)所工作底稿不統(tǒng)一保存，業(yè)務(wù)項目完成后由各業(yè)務(wù)部門單獨保存，無法保證業(yè)務(wù)檔案的完整性和保密性。筆者在查閱業(yè)務(wù)檔案時，公司未能在規(guī)定時間內(nèi)按要求提供全部業(yè)務(wù)檔案。原因是業(yè)務(wù)部部分檔案員缺勤，總部未能及時調(diào)動。

（四）經(jīng)營業(yè)務(wù)

筆者在檢查過程中發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接并非由總部統(tǒng)一承擔(dān)，而是由各業(yè)務(wù)部門獨立承擔(dān)和執(zhí)行。此外，總會計師不知道部分業(yè)務(wù)的完成情況。此外，公司在開展業(yè)務(wù)時只編制了被審計單位的基本信息表。沒有評估客戶的誠信等問題。

(5) 監(jiān)測

在檢查過程中，筆者發(fā)現(xiàn)該事務(wù)所沒有建立監(jiān)控體系，也沒有對各業(yè)務(wù)部門出具的報告進行監(jiān)控。

筆者在檢查過程中發(fā)現(xiàn)，部分項目出具的審計報告格式符合《獨立審計準(zhǔn)則》要求的格式，不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則2017》的要求。

三、天津市中小會計師事務(wù)所質(zhì)量控制存在的主要問題

(1) 質(zhì)量控制環(huán)境

有的事務(wù)所質(zhì)量控制體系文件不完整，體系不符合《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制規(guī)范》，并根據(jù)事務(wù)所的發(fā)展變化及時改進修訂，設(shè)計不合理。質(zhì)量審查制度或?qū)嵤┎怀浞帧?/p>

（二）客戶關(guān)系及具體業(yè)務(wù)的接受與維護

有的公司沒有明確業(yè)務(wù)承接和客戶關(guān)系維護的相關(guān)制度，或者業(yè)務(wù)承接制度設(shè)計比較簡單，業(yè)務(wù)承接審批流程沒有明確規(guī)定。對獨立宣言等文件的形成沒有明確要求，也沒有明確教師輪崗制度。

(3) 人力資源良好、順暢在臉上

一些企業(yè)制定了員工績效考核、薪酬和晉升制度，但在實踐中沒有具體的考核辦法。評價依據(jù)主要依靠管理層的日常觀察，普遍缺乏可行的評價方法。并形成書面記錄，或者員工的績效考核結(jié)果與員工的工資、晉升、解雇等不掛鉤。一些企業(yè)缺乏對人力資源儲備的長期規(guī)劃，沒有建立適當(dāng)?shù)目己藱C制來激勵團隊發(fā)展。

(4) 業(yè)務(wù)執(zhí)行方面

(5) 監(jiān)測方面

由于中小事務(wù)所數(shù)量少，內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置簡單，在監(jiān)控實踐中存在一系列問題，如：專職監(jiān)控人員；未制定相關(guān)具體規(guī)定；質(zhì)量控制管理文件未及時修訂；未建立業(yè)務(wù)項目質(zhì)量責(zé)任追究制度，未制定投訴和投訴調(diào)查的政策和程序；與所有員工溝通的適當(dāng)方式；未能將監(jiān)控結(jié)果與員工績效評估和其他問題聯(lián)系起來。

四。關(guān)于完善天津市中小會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的建議

（一）改進系統(tǒng)設(shè)計的建議

按照執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定，制定符合事務(wù)所實際情況的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) 控制體系，全面規(guī)范事務(wù)所的業(yè)務(wù)承擔(dān)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)控、獨立性、保密性等.公司應(yīng)設(shè)立專門的部門或人員，定期監(jiān)測質(zhì)量控制體系的執(zhí)行情況，并報告公司情況。通知以確保質(zhì)量控制體系的有效實施。

（二）人力資源提升建議

提高注冊會計師的綜合素質(zhì)，提高注冊會計師的職業(yè)能力，首先要完善人才用人機制。會計師事務(wù)所最寶貴的資源是其人力資源。引進高素質(zhì)人才是保證審計質(zhì)量的重要途徑。其次，要繼續(xù)加強職業(yè)繼續(xù)教育，繼續(xù)教育必須是終身的。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)能力指引》的指導(dǎo)，研究、設(shè)計并組織實施注冊會計師執(zhí)業(yè)水平考試。會計師事務(wù)所也應(yīng)注意特許會計師提供相關(guān)的在職培訓(xùn)，舉辦研討會，并為其主管提供在職指導(dǎo)，使員工能夠關(guān)注行業(yè)的變化，從而保持應(yīng)有的專業(yè)能力。加強注冊會計師職業(yè)道德教育，制定并采取相應(yīng)的違規(guī)處罰措施。

（三）改善經(jīng)營的建議

加強會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 在審計的籌劃階段，首先要了解被審計單位的誠信。如果有確鑿的證據(jù)表明被審計單位不誠實，或者在過去幾年中，惡意操縱報表的行為引起了相關(guān)監(jiān)管部門的關(guān)注，那么這應(yīng)該引起注冊會計師的足夠重視，嘗試消除這些不利影響，確保現(xiàn)任管理層誠實守信，現(xiàn)任財務(wù)人員具備職業(yè)道德。只有滿足這些條件，企業(yè)才能開展此類業(yè)務(wù)。

（四）關(guān)于完善事務(wù)所監(jiān)管的建議

對于審計業(yè)務(wù)，除項目組內(nèi)部相互審查外，還應(yīng)派遣有經(jīng)驗的審計人員成立專門的項目質(zhì)量審查小組，對審計業(yè)務(wù)進行審查。手稿經(jīng)過審查。項目組長與評審組長意見不一致后，才能出具報告。只有這樣，才能保證審計意見類型的正確性和注冊會計師的審慎性。